La sentenza n. 4359/2024 della Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado di Salerno affronta e risolve in senso favorevole al contribuente un tema di attualità e rilevanza pratica per gli italiani all’estero: la validità delle notifiche degli atti tributari nei confronti di soggetti iscritti all’A.I.R.E. (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero).

Il giudizio, promosso dall’Avv. Raffaele Greco nell’interesse di un contribuente italiano stabilmente residente in Germania, ha portato all’annullamento integrale di un preavviso di iscrizione ipotecaria dell’importo di oltre 22.000,00 euro per presunti crediti relativi a tributi locali (IMU, TASI, TARI, ICI).

Il caso. Notifica degli atti tributari ai contribuenti italiani iscritti all’AIRE.

Nel febbraio 2024, il contribuente si è visto recapitare un preavviso di iscrizione ipotecaria recante l’intimazione a pagare oltre 22.800,00 euro. L’atto si fondava su una pluralità di accertamenti e ingiunzioni fiscali notificati negli anni precedenti per presunte morosità sui tributi comunali.
Tuttavia il contribuente — residente in Germania fin dal novembre 2017 e regolarmente iscritto all’A.I.R.E. — non aveva mai ricevuto, né potuto conoscere, alcuno degli atti prodromici o degli avvisi di accertamento.

Il concessionario di riscossione aveva eseguito le notifiche degli atti presupposti spedendo raccomandate a indirizzi italiani non più riferibili al contribuente (alcuni dei quali rifiutati da terzi). Inoltre, aveva fatto ricorso direttamente al deposito degli atti presso la Casa Comunale dell’ultimo comune di residenza con affissione del relativo avviso nell’Albo Pretorio, in forza dell’art. 60 del D.P.R. n. 600/1973.

Notifiche accertamenti e cartelle esattoriali all’estero: cosa prevedono normativa e giurisprudenza?

Il cardine difensivo accolto dalla Corte Tributaria di Salerno risiede nelle modalità con cui l’Amministrazione finanziaria ed i concessionari di riscossione devono procedere alla notifica di atti impositivi tributari ed esecutivi ai cittadini italiani iscritti all’A.I.R.E.

Come previsto dalla Legge n. 470/1988, il cittadino italiano che si trasferisce all’estero ha l’obbligo di richiedere l’iscrizione all’A.I.R.E. tramite la rappresentanza consolare competente. L’iscrizione comporta la cancellazione dall’Anagrafe della Popolazione Residente del Comune italiano di provenienza.

Ai sensi dell’art. 83, comma 17, D.L. n. 112/2008, spetta al Comune (e non al contribuente) comunicare i dati aggiornati relativi al trasferimento d’indirizzo all’Anagrafe Tributaria e all’Agenzia delle Entrate.

Storicamente, l’Amministrazione finanziaria eseguiva una notifica semplificata mediante deposito nella casa comunale per i non residenti. Con la sentenza n. 366/2007 della Corte Costituzionale la prassi è stata censurata poiché lesiva del diritto di difesa e della conoscibilità effettiva dell’atto da parte del contribuente.

A seguito delle modifiche normative introdotte all’art. 60 del D.P.R. n. 600/1973, la notificazione ai contribuenti non residenti è validamente effettuata mediante spedizione di lettera raccomandata con avviso di ricevimento all’indirizzo della residenza estera rilevato dai registri dell’Anagrafe degli italiani residenti all’estero.

In virtù del costante orientamento della Corte di Cassazione (tra cui la sentenza n. 23378/2021), la notifica mediante affissione all’Albo Pretorio del Comune di ultima residenza in Italia è ammessa esclusivamente in via residua e subordinata, ossia soltanto nell’ipotesi in cui la spedizione postale effettuata all’indirizzo estero risultante dall’A.I.R.E. abbia esito negativo.
Se l’Ente impositore effettua la notifica direttamente con affissione presso la Casa Comunale senza tentare preventivamente la notifica alla residenza estera risultante dall’A.I.R.E., la notifica degli atti tributari è radicalmente invalida o inesistente.

Notifica invalida di atti tributari agli italiani iscritti all’AIRE: la sentenza della Corte Tributaria di Salerno.

Accogliendo in pieno la tesi ricostruttiva dello Studio, la Corte Tributaria di Primo Grado di Salerno ha evidenziato che:

• è stato provato che il contribuente risiede all’estero ed è iscritto all’A.I.R.E. fin dal novembre 2017;
• le notificazioni degli avvisi di accertamento e ingiunzioni fiscali sono state tentate ed effettuate presso la vecchia residenza in Italia o tramite deposito alla Casa Comunale;
• il concessionario non ha fornito prova di aver notificato o tentato la spedizione postale degli avvisi di accertamento e delle ingiunzioni fiscali presso la residenza estera del contribuente risultante dall’A.I.R.E.

Di conseguenza, la Corte di Giustizia Tributaria di Salerno ha dichiarato l’inesistenza/invalidità delle notificazioni di tutti gli atti presupposti (avvisi di accertamento ed ingiunzioni di pagamento), e annullato integrale il preavviso di iscrizione ipotecaria.

Decadenza e prescrizione di debiti tributari per difetto di notifica all’estero.

L’accertata invalidità delle notifiche degli atti presupposti ha poi altri due effetti sul piano sostanziale:

1. inopponibilità del credito: un atto tributario mai validamente notificato non produce effetti verso il contribuente e non fa decorrere i termini per impugnare;
2. decadenza e prescrizione: poiché la notifica degli atti presupposti non si è mai perfezionata, l’Ente Impositore è decaduto dal potere di emettere nuovi atti impositivi e i presunti crediti tributari si sono estinti per decorso del termine di prescrizione.

Contribuenti iscritti all’AIRE: come difendersi da notifiche fiscali invalide?

La sentenza ottenuta dallo Studio rappresenta un importante richiamo ai principi di trasparenza e garanzia del diritto di difesa nel rapporto tra fisco e contribuenti. Per chi risiede o si trasferisce all’estero, emergono alcune chiare indicazioni pratiche:

• iscrizione tempestiva all’A.I.R.E.: garantisce la certezza del domicilio fiscale estero e tutela da notifiche irregolari o «a sorpresa» eseguite in Italia;
• impugnabilità degli atti esecutivi: ricevere un preavviso di ipoteca, una cartella o un pignoramento non equivale sempre a dover pagare automaticamente pretese prescritte o mai notificate in precedenza;
• verifica della regolarità delle notifiche: in presenza di pretese fiscali basate su atti mai ricevuti, è fondamentale esaminare minuziosamente le relate e i luoghi di esecuzione delle notifiche.

A volte le pretese del Fisco nei confronti di chi risiede all’estero si fondano su notifiche illegittime, eseguite senza rispettare le garanzie di legge. Ricevere un avviso di accertamento, una cartella esattoriale o un sollecito non vuol dire dover pagare automaticamente: il debito tributario potrebbe essere già prescritto o l’atto radicalmente nullo.

Perciò è consigliabile non lasciare che il tempo passi, e che termini preziosi scadano.
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